- 8 października 2019
- Posted by: administrator.afo
- Category: Biuletyn A.F.O. – 10/2019
Przepisy ustawy o VAT wskazują w jakich sytuacjach podatnik powinien wystawić fakturę korygującą. Co do zasady, korygowanie błędnej treści faktury pierwotnej powinno następować poprzez wystawienie faktury korygującej.
Duża grupa podatników ma problem z otrzymaniem potwierdzenia odbioru faktury korygującej, które jest konieczne w celu obniżenia VAT wykazanego na fakturze pierwotnej. Dotyczy to szczególnie sytuacji, gdy omyłkowo wystawiona faktura nigdy nie została wysłana do nabywcy. Niestety przepisy nie dają wprost takiej możliwości.
W praktyce jest to jednak dopuszczalne. Anulowanie faktury odbywa się poprzez przekreślenie oryginału i kopii faktury oraz umieszczenie na niej adnotacji, która uniemożliwi ponowne jej wykorzystanie. Nie ma konieczności wprowadzania takiej faktury do ewidencji podatkowej i wykazywania wynikającej z niej kwoty VAT. Potwierdza to np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 marca 2019 r. (0112-KDIL1-3.4012.30.2019. 1.AK). Anulowanie faktury jest zatem zdecydowanie prostszym sposobem na skorygowanie nieprawidłowo/omyłkowo wystawionej faktury. Jest ono jednak dopuszczalne tylko w wyjątkowych sytuacjach.
Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, anulowanie faktury jest możliwe wyłącznie, gdy spełnione są łącznie dwa warunki, tzn. gdy faktura:
– nie została wprowadzona przez podatnika do obrotu prawnego oraz
– dokumentuje czynność, która nie została dokonana.
Wątpliwości podatników w tym zakresie mogą dotyczyć stwierdzenia: niewprowadzenie faktury do obrotu prawnego” Przykładowo wskazać można interpretację indywidualną z 21 marca 2019 r. (o nr. 0111-KDIB3-1.4012. 12.2019.2.RSZ), gdzie organ wskazał, że nieprowadzenie faktury do obrotu prawnego ma miejsce, gdy faktura:
1) nie została wysłana do kontrahenta,
2) została wysłana do kontrahenta, ale nie została odebrana przez kontrahenta,
3) została wysłana i odebrana przez kontrahenta, a następnie odesłana (podatnik posiada oba egzemplarze faktur – oryginał i kopię, a kontrahent nie uwzględnił faktury w swoich ewidencjach).
Należy podkreślić, że nawet jeśli kontrahent odesłałby podatnikowi nieprawidłowo/omyłkowo wystawioną fakturę (kontrahent nie zaksięgował faktury w swoich rozliczeniach), to jeśli dokumentuje ona faktyczną czynność podatnik nie może jej anulować. Powinien w tym przypadku wystawić fakturę korygującą. Jednocześnie, nawet gdy faktura nie dokumentuje rzeczywiście dokonanej czynności pomiędzy dwoma podmiotami, ale została wprowadzona do obrotu prawnego (nie została odesłana), nie ma możliwości jej anulowania. Wówczas sprzedawca powinien wystawić fakturę korygującą „do zera” (interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 29 stycznia 2019 r.,NR. 0114-KDIP1-2.4012.787. 2018.1.IG).
Sytuacja może się skomplikować w przypadku, gdy faktura elektroniczna zostanie omyłkowo wystawiona i wysłana elektronicznie. Wówczas odbiorca jest w posiadaniu takiej faktury i nie jest możliwe jej zwrócenie ani to, aby sprzedawca posiadał dwa egzemplarze tej faktury i umieścił na nich odpowiednie adnotacje. Brak jest również pewności co do księgowania tych faktur po stronie odbiorcy (wiele systemów umożliwia automatyczne księgowanie faktur elektronicznych). Wskutek tego nie ma możliwości anulowania wysłanych faktur elektronicznych.
Potwierdza to m.in. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 22 stycznia 2019 r. (0112-KDIL4.4012.629.2018.1.NK). Organ stwierdził, że w tym przypadku wydrukowanie błędnie wystawionych faktur elektronicznych, oznaczenie ich jako anulowane i wysłanie do kontrahentów informacji o ich anulowaniu nie będzie wystarczające. Konieczne jest wystawienie faktur korygujących. Należy zatem zwrócić szczególną uwagę na prawidłowość faktur wystawianych i wysyłanych w formie elektronicznej, aby uniknąć ich niepotrzebnego korygowania.
